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近日，《海南自由貿易港享受個人所得稅優惠政策高端緊缺人才清單管理暫行辦法》對外公佈，其優惠力度之大，享受優惠條件之“寬”，充分體現了海南筑巢引鳳、求賢若渴的誠心。
個稅優惠對標香港，先比肩後超越
以2025年爲界，海南自貿港的個人所得稅優惠分兩個階段。2025年之前，對在海南自由貿易港工作的高端人才和緊缺人才，其個人所得稅實際稅負超過15%的部分，予以免徵。這一優惠顯然是對標我國香港特別行政區的，某種程度上可以“碾壓”新加坡。
香港薪俸稅（即個人所得稅）有兩種稅率結構，一是2%、7%、12%和17%的四級超額累進稅率；二是15%比例稅率。一般而言，普通工薪階層適用第一種方式，高收入階層則適用簡單粗暴的15%。也就是說香港個人所得稅綜合稅負不會超過15%。而新加坡個人所得稅則是0-22%的十一級超額累進稅率結構。海南自貿港相對於新加坡在個人所得稅方面的優勢顯而易見。
在我國現行個人所得稅制度下，工資薪金、勞務報酬、稿酬和特許權使用費合併形成的綜合所得適用3%-45%的七級超額累進稅率，在吸引高端人才方面，相對於香港和新加坡缺乏競爭力。爲了吸引境外人才，粵港澳大灣區和上海臨港自貿區出臺了直接對標香港的個人所得稅政策，對境外高端人才和緊缺人才按內地和香港個人所得稅稅負差額給予財政補貼，由地方財政第二年進行返還。而對於境內高端人才，在缺乏制度優惠的情況下，現實中上海、深圳等地往往通過將地方分享的40%部分的個人所得稅進行獎勵返還，來留住金融等行業的高端人才在上海或深圳踏踏實實地工作。
與此相比，海南自貿港個人所得稅優惠政策的優勢體現爲兩個方面：第一，優惠政策不侷限於境外，境內外高端人才和緊缺人才一視同仁，境內人才可以光明正大地享受15%的個稅優惠；第二，優惠的方式是對實際稅負超過15%的部分予以免徵，將在第二年彙算清繳時在個人所得稅APP上一鍵退稅，而不需要通過地方政府進行財政返還。
2025年之後，海南自貿港個人所得稅優惠力度更大，對一個納稅年度內在海南自貿港累計居住滿183天的個人，其取得來源於海南自貿港範圍內的綜合所得和經營所得，按照3%、10%、15%三級超額累進稅率徵收個人所得稅。一方面，優惠對象不再要求是高端人才和緊缺人才，只要屬於人類即可；另一方面，從實際稅負不超過15%直接升級爲最高邊際稅率只有15%，且大幅簡化稅率級次到國際流行的3級。這意味着2025年之後絕大多數在海南自貿港工作生活的人個人所得稅稅負將明顯低於15%。從稅率結構來看，這一稅制將超越香港；放在整個世界上來看，除了個別不徵個人所得稅的國家或地區，即便是面對以個人所得稅低稅率著稱、實行13%單一比例稅率的俄羅斯等國，都具有明顯的競爭力。
享受優惠的條件，對號入座沒那麼難
具體到2025年之前的政策，享受優惠要符合兩方面條件：一是合適的所得，二是對的人。享受個稅優惠的所得是來源於海南自貿港的綜合所得、經營所得和經海南省認定的人才補貼性所得，而財產轉讓、財產租賃、股息紅利等資本性所得和偶然所得不在範圍之內。這表明海南想要的是在自貿港踏實工作、開展經營的人才，而不是想要賺快錢的投機客。
至於對的人，則是與在海南自貿港註冊且實質性運營的企業或單位簽訂了1年以上勞動合同或聘用協議且一個納稅年度內在海南自貿港連續繳納社會保險6個月以上（須包含本年度12月當月）的高端人才和緊缺人才，當然，對無法繳納社會保險的境外人才不做社保要求。
所以，接下來的關鍵問題就是，什麼叫高端人才和緊缺人才？
高端人才有兩個條件，符合其一即可：要麼是經海南省各級人才管理部門所認定的人才；要麼在一個納稅年度內在海南自貿港收入達到30萬元人民幣以上。第二個條件簡單粗暴，直接拿收入說話就行了，稅前收入不低於30萬人民幣，對所謂的“高端人才”來說，要求並不算高。當然，海南會根據經濟社會發展狀況對收入標準實施動態調整。
緊缺人才的認定則實施目錄清單管理，包括五大類：
一是旅遊業、現代服務業、高新技術產業三大產業和熱帶高效農業種業、醫療、教育、體育、電信、互聯網、文化、維修、金融、航運等重點領域技能技術骨幹和管理人才；
二是海南省機關事業單位人才以及法定機構、社會組織聘用人才；
三是符合《外國人來海南工作許可管理服務暫行辦法》相關標準的外國人才；
四是在海南自由貿易港執業的港澳臺人才；
五是海南其他非限制性准入行業領域急需的技能技術骨幹和管理人才。從目錄清單來看，緊缺人才的範圍相當寬泛，表明了海南對人才渴求的誠意。
到海南自貿港工作的人才，能省多少稅？
由於2025年前的優惠是對實際稅負（應納稅額/應納稅所得額）超過15%的部分免徵，實際稅負低於15%的人，即便是符合條件的高端人才或緊缺人才，也不能實質性地享受優惠。比如，稅前收入30萬元的高端人才老王，扣除免徵額6萬元和三險一金49540元（按2020年海南社保繳費基數上限18348元和三險一金比例22.5%計算），假定沒有其他扣除，應納稅所得額爲190460元，應納稅額21172元，實際稅負11.12%，低於15%，不存在需要免徵的問題。
那收入達到多少能夠實質性享受優惠呢？根據我國現行個人所得稅制度測算，綜合所得應納稅所得額超過31.9萬元，經營所得應納稅所得額超過21萬元即可享受超過15%的部分免徵退稅。而應納稅所得超過31.9萬元，意味着稅前收入要超過42.9萬元（三險一金實際繳費比例的差異會使數據略有出入）。
以百萬年薪的張總爲例，稅前收入100萬元，假定沒有免徵額和三險一金之外的其他扣除，按照內地個人所得稅制度需繳稅22.57萬元，實際稅負25.35%；按照海南自貿港的優惠，實際稅負控制到15%，應納稅額13.36萬元，可退稅9.22萬元。收入越高，可退稅額越可觀，這對高收入的高端人才有強大的吸引力。
對於海南而言，其稅收收入主要依靠增值稅和房地產相關稅收，個人所得稅收入在各稅種中排名第七，地位不高，所以實施大力度優惠對海南財政收入的衝擊有限。而事實上，大力度的優惠會吸引相當數量的高端人才和緊缺人才落戶海南，今年4月份以來，已有10萬多名各類人才到海南發展。對海南來說，這屬於純粹的“增量”，將有助於提升海南自貿港的財政收入。
綜上，史無前例的15%個人所得稅優惠，將使高端緊缺人才和求賢若渴的海南自貿港實現雙贏。
（來源：澎湃新聞）
